09.03.2010г. - оспаривание решения налогового органа - денежные средства около 2...
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 марта 2010 г. по делу N А75-7408/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 09 марта 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего О.Г. Роженас
судей Н.М. Комковой, Г.В. Чапаевой
рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:
от общества с ограниченной ответственностью "АвтоТрансСервис" - С.М. Каташов по доверенности от 01.10.2009 N 96,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - С.К. Жданова по доверенности от 27.02.2010,
кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АвтоТрансСервис" и кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на решение от 10.09.2009 (судья Л.С. Истомина) Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановления от 02.12.2009 (судьи О.Ю. Рыжиков, Н.Е. Иванова, Е.П. Кливер) Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-7408/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АвтоТрансСервис" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "АвтоТрансСервис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.03.2009 N 05/06-22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 10.09.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа от 12.03.2009 N 05/06-22 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2006, 2007 год в сумме 144 916 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) за 2006, 2007 год в сумме 1 584 113 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006, 2007 год в сумме 852 984 руб.; а также начисления соответствующих им пеней и штрафных санкций.
В остальной части требования ООО "АвтоТрансСервис" оставлены без удовлетворения.
Постановлением от 02.12.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в части признания недействительным решения от 12.03.2009 N 05/06-22 в части доначисления ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих им пеней и штрафных санкций; в части доначисления пеней в размере 32 840, 52 руб. по НДС.
Налоговый орган считает, что суммы платежей общества по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в пользу работников с негосударственным пенсионным фондом, после зачисления их по распоряжению общества на именные пенсионные счета лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления, должны включаться обществом в налоговую базу по единому социальному налогу. Арбитражными судами неправомерно освобождено общество от уплаты пеней за несвоевременную уплату НДС в размере 954 271 руб., поскольку пени не относятся к налоговым санкциям.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты в оспариваемой налоговым органом части оставить без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа от 12.03.2009 N 05/06-22 в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по НДС в виде взыскания штрафа в размере 180 311 руб.
Общество считает, что момент определения налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправлений в счет - фактуру.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты в оспариваемой обществом части оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что кассационные жалобы удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "АвтоТрансСервис" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, налоговым органом составлен акт от 27.01.2009 N 2 и вынесено решение от 12.03.2009 N 05/06-22. Согласно указанному решению обществу доначислен НДС в размере 144 916 руб., ЕСН в размере 1 584 113 руб., соответствующие им пени и штрафные санкций, а также пени в размере 32 840, 52 руб. и штрафные санкции в размере 180 311 руб. за неуплату НДС в размере 954 271 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры от 19.05.2009 N 15/292 решение налогового органа от 12.03.2009 N 05/06-22 оставлено без изменения.
Решение налогового органа в части доначисления ЕСН мотивировано занижением налоговой базы на сумму страховых взносов, уплаченных обществом по договору с негосударственным пенсионным фондом "Мега". В части начисления пеней в размере 32 840, 52 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 180 311 руб. решение мотивировано занижением обществом размера НДС на сумму 954 271 руб. за февраль - август 2006 года.
Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в части доначисления ЕСН в связи с отсутствием оснований для включения в налоговую базу по ЕСН сумм страховых взносов, уплаченных обществом по договору с негосударственным пенсионным фондом "Мега". Судом отказано в удовлетворении требований общества в части привлечения к ответственности по НДС в виде штрафа в размере 180 311 руб. в связи с занижением обществом размера НДС на сумму 954 271 руб. за февраль - август 2006 года.
Согласно статье 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), объектом налогообложения по ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам. Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 29.12.2004 N 204-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ), к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Арбитражным судом первой инстанции установлено, что между обществом и негосударственным пенсионным фондом "Мега" (далее -фонд) заключен договор от 05.05.2004 N 34 о негосударственном пенсионным обеспечении работников общества.
Согласно договору пенсионное обеспечение участников осуществляется по пенсионной схеме N 4, указанной в Правилах фонда, в соответствии с которой средства, полученные фондом в качестве пенсионных взносов, учитываются на солидарном пенсионном счете общества.
Участник приобретает право на получение негосударственной пенсии с момента наступления пенсионных оснований.
Фонд производит расчет размера негосударственной пенсии, после чего открывает именной счет участнику и зачисляет на именной счет участника назначенную сумму пенсионных резервов, перераспределенную с солидарного пенсионного счета.
Налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства открытия именных счетов участникам (работникам общества) и зачисления на именные счета участников сумм пенсионных резервов, перераспределенных с солидарного пенсионного счета общества.
В оспариваемом решении налогового органа не отражены сведения о времени открытия именных счетов участников. Наличие распорядительных писем общества о переводе пенсионных средств с солидарного пенсионного счета общества на счета участников не является достаточным доказательством, подтверждающим открытие именных счетов и основанием включения сумм страховых взносов в налоговую базу по ЕСН.
Именные пенсионные счета участникам открываются в день назначения пенсии конкретному работнику.
Налоговая база по ЕСН определяется отдельно по конкретному работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В связи с отсутствием в материалах дела доказательства открытия именных счетов участникам (работникам общества) и зачисления на именные счета участников сумм пенсионных резервов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа не имеется.
В апелляционную инстанцию налоговым органом не обжаловано решение арбитражного суда первой инстанции в части доначисления ЕСН.
Практика рассмотрения данной категории дел изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 27.01.2009 N 11341/08, а так же в определении ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-11251/09.
На основании вышеизложенного, не подлежит удовлетворению кассационная жалоба налогового органа в части доначисления ЕСН, соответствующих ему пеней и налоговых санкций.
Согласно пункту 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
Арбитражными судами установлено, что обществом были применены вычеты по НДС по счетам - фактурам ООО "Автобан-Ямал" в феврале - сентябре 2006 года на общую сумму 954 271 руб.
ООО "Автобан-Ямал" находилось в указанный период на упрощенной системе налогообложения и 30.09.2006 внесло исправления в счета - фактуры за февраль - сентябрь 2006 года, исключив из них сумму НДС в размере 954 271 руб. Общество, получив 30.09.2006 исправленные счета-фактуры, отразило исправления в книге покупок за сентябрь 2006 года и уменьшило сумму налоговых вычетов по НДС за сентябрь 2006 года.
Арбитражными судами рассмотрены доводы налогового органа о том, что изменения, внесенные налогоплательщиком в счета-фактуры, произведены с нарушением пункта 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, и сделан вывод, что общество при получении исправленных счетов-фактур за февраль - сентябрь 2006 года должно было внести в дополнительные листы книги покупок записи об аннулировании указанных счетов-фактур и исчислить размер НДС за периоды февраль - август 2006 года без учета ранее заявленных вычетов.
На основании вышеуказанных обстоятельств дела арбитражными судами сделан обоснованный вывод о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в феврале - августе 2006 года и правомерном привлечении общества к налоговой ответственности по НДС в виде штрафа в размере 180 311 руб.
Доводы кассационной жалобы общества не опровергают выводы суда по обстоятельствам дела и не могут являться основанием для отмены судебных актов.
Кассационная жалоба налогового органа в части оспаривания судебных актов в отношении пеней в размере 32 840, 52 руб. также удовлетворению не подлежит, поскольку согласно резолютивной части решения арбитражного суда первой инстанции судом отказано обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления вышеуказанных пеней на сумму НДС в размере 954 271 руб. Решением арбитражного суда удовлетворены требования в части доначисления НДС за 2006, 2007 года в сумме 144 916 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций, по эпизоду, связанному с вычетами по счетам - фактурам Отдела внутренних дел Нижневартовского района. В части указанного эпизода налоговым органом судебные акты не оспорены.
Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, представленным доказательствам и обстоятельствам дела дана правовая оценка.
Кассационные жалобы удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа,
постановил:
решение от 10.09.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановления от 02.12.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-7408/2009 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
Н.М.КОМКОВА
Г.П.ЧАПАЕВА